Az ellenőrzés egy szisztematikus folyamat, amelynek során objektív módon megszerzik és értékelik egy kormányzati, üzleti vagy más szervezet számláit vagy pénzügyi nyilvántartásait. Míg egyes vállalkozások az alkalmazottak által elvégzett auditokra támaszkodnak - ezeket belső auditoknak hívják - mások külső vagy független auditorokat alkalmaznak ennek a feladatnak a kezeléséhez (egyes vállalkozások mindkét típusú auditra támaszkodnak valamilyen kombinációban).
A külső könyvvizsgálókat a törvény felhatalmazza, hogy megvizsgálják és nyilvánosan véleményt nyilvánítsanak a vállalati pénzügyi jelentések megbízhatóságáról. Dennis Applegate a magazinban megjelenő cikkben ismerteti a külső auditok történetét Belső ellenőr alábbiak szerint. „Az amerikai kongresszus alakította a külső könyvvizsgálói szakmát, és az 1933. évi értékpapír-törvény és az 1934. évi értékpapír-tőzsdei törvény elfogadásával hozta létre elsődleges könyvvizsgálói célját. Ez az együttes jogszabály megköveteli független pénzügyi ellenőrzéseket minden olyan vállalkozás számára, amelynek tőkéjét a nyitott piacok. Célja részben annak biztosítása, hogy a tőzsdén jegyzett társaságok pénzügyi helyzetét és működési teljesítményét igazságosan bemutassák és nyilvánosságra hozzák. ” Azok a cégek, amelyeket törvény nem kötelez külső könyvvizsgálatra, ennek ellenére gyakran szerződnek ilyen számviteli szolgáltatásokra. Például a kisebb vállalkozások, amelyek nem rendelkeznek erőforrásokkal vagy hajlandósággal a belső ellenőrzési rendszerek fenntartására, gyakran rendszeresen végeznek külső ellenőrzéseket, egyfajta biztosítékként a hibák vagy csalások ellen.
A külső audit elsődleges célja annak meghatározása, hogy a szervezet milyen mértékben tartja be a vezetői irányelveket, eljárásokat és követelményeket. A független vagy külső könyvvizsgáló nem a szervezet alkalmazottja. Vizsgálatot végez azzal a céllal, hogy jelentést készítsen, amely véleményt tartalmaz az ügyfél pénzügyi kimutatásairól. A külső könyvvizsgálat tanúsító funkciója arra utal, hogy a könyvvizsgáló véleményt nyilvánít a társaság pénzügyi kimutatásairól. A tipikus független audit tanúsításhoz vezet a nyilatkozatok igazságosságával és megbízhatóságával kapcsolatban. Ezt a nyilatkozatokat kísérő írásos jelentés formájában közlik az ellenőrzött szervezet tisztviselőivel (esetenként kérhetik a megállapítások szóbeli bemutatását is). Az ellenőrzési tanulmány során a külső auditor jól megismeri az ügyfél számviteli eljárásainak erényeit és hibáit is. Ennek eredményeként a könyvvizsgálónak a vezetőséghez intézett zárójelentése gyakran tartalmaz ajánlásokat a meglévő belső kontrollok javításának módszertanaira.
A külső auditorok által végzett ellenőrzések fő típusai a pénzügyi kimutatások ellenőrzése, az operatív ellenőrzés és a megfelelőségi ellenőrzés. A pénzügyi kimutatások auditja (vagy tanúsító könyvvizsgálata) megvizsgálja a pénzügyi kimutatásokat, nyilvántartásokat és a kapcsolódó műveleteket, hogy megbizonyosodjon az általánosan elfogadott számviteli elvek betartásáról. Az operatív audit a szervezet tevékenységeit vizsgálja annak érdekében, hogy értékelje a teljesítményt, és javaslatokat dolgozzon ki fejlesztésekre vagy további intézkedésekre. A könyvvizsgálók olyan törvényi ellenőrzéseket végeznek, amelyeket egy irányító testület, például szövetségi, állami vagy városi kormány vagy ügynökség követelményeinek való megfelelés érdekében végeznek. A megfelelőségi ellenőrzés célja annak meghatározása, hogy a szervezet betartja-e a megállapított eljárásokat vagy szabályokat.
Azok a szabályok, amelyeket a tőzsdén jegyzett társaságoknak be kell tartaniuk, 2002-ben megváltoztak a Sarbanes-Oxley törvény elfogadásával. Ez a cselekmény az Enron 2001-es csődeljárása és a vállalaton belüli csalárd könyvelési gyakorlatok utáni feltárása nyomán következett be. Az Enron csak az első volt a nagy horderejű csődök sorában. Súlyos számviteli csalásokra vonatkozó állítások következtek, és a csődbe jutott cégeken túl terjedtek ki azok könyvelőirodáira. A törvényhozás gyorsan fellépett a pénzügyi beszámolási követelmények megerősítése érdekében, és megakadályozta a csődhullám következtében fellépő bizalom csökkenését.
A Sarbanes-Oxley törvény széles körű és összetett törvény, amely szigorú jelentéstételi követelményeket támaszt minden nyilvános tőzsdén jegyzett társasággal szemben. E törvény követelményeinek teljesítése megnövelte a könyvvizsgáló cégek munkaterhelését. Különösen a Sarbanes-Oxley törvény 404. szakasza előírja, hogy a társaság éves jelentésében a vezetésnek hivatalos leírást kell tartalmaznia a vállalat belső kontrolljainak hatékonyságáról. A szakasz azt is előírja, hogy külső auditorok igazolják a vezetőség belső ellenőrzésről szóló jelentését. Külső ellenőrzésre van szükség a vezetői jelentés igazolásához.
FÜGGETLEN ELLENŐRZÉSI SZABVÁNYOK
Az ellenőrzési folyamat olyan szabványokon, koncepciókon, eljárásokon és jelentéstételi gyakorlatokon alapul, amelyeket elsősorban az Amerikai Minősített Könyvelők Intézete (AICPA) ír elő. Az ellenőrzési folyamat bizonyítékokra, elemzésekre, konvenciókra és megalapozott szakmai megítélésre támaszkodik. Az általános szabványok rövid nyilatkozatok olyan kérdésekről, mint a képzés, a függetlenség és a szakmai gondozás. Az AICPA általános szabványai kijelentik, hogy:
- A külső ellenőrzéseket olyan személynek vagy személyeknek kell elvégezniük, akik megfelelő technikai képzettséggel és auditori szakértelemmel rendelkeznek.
- A könyvvizsgáló vagy a könyvvizsgálók teljes függetlenséget tartanak fenn a megbízással kapcsolatos minden kérdésben.
- A független könyvvizsgálónak vagy könyvvizsgálóknak meg kell győződniük arról, hogy a vizsgálat és az ellenőrzési jelentés elkészítésének minden szempontját magas szintű szakmai színvonalon hajtják-e végre.
A terepmunka szabványai megadják az alapvető tervezési szabványokat, amelyeket az ellenőrzések során be kell tartani. Az AICPA terepmunkára vonatkozó szabványai előírják, hogy:
- A munkát megfelelően meg kell tervezni, és az asszisztenseket, ha vannak ilyenek, megfelelő felügyelet alatt kell tartani.
- A független auditorok megfelelő tanulmányt és értékelést végeznek a meglévő belső ellenőrzésekről annak megállapítása érdekében, hogy azok megbízhatóak-e és alkalmasak-e minden szükséges ellenőrzési eljárás lefolytatására.
- A külső könyvvizsgálók megbizonyosodnak arról, hogy képesek-e áttekinteni az összes releváns bizonyító anyagot, legyen szó akár ellenőrzésről, megfigyelésről, vizsgálatokról vagy megerősítésről, annak érdekében, hogy tájékozott és ésszerű véleményt alkothassanak a vizsgált pénzügyi kimutatások minőségéről.
A jelentéstételi előírások leírják az ellenőrzési jelentéssel és annak követelményeivel kapcsolatos ellenőrzési standardokat. Az AICPA beszámolási standardjai előírják, hogy a könyvvizsgáló jelezze, hogy a vizsgált pénzügyi kimutatásokat az általánosan elfogadott számviteli elvekkel összhangban készítették-e el; hogy ezeket az elveket következetesen betartották-e a jelenlegi időszakban az előző időszakhoz képest; és hogy a pénzügyi kimutatások tájékoztató jellegű közzététele megfelelő volt-e. Végül, a külső könyvvizsgáló jelentésének tartalmaznia kell 1) véleményt a megvizsgált pénzügyi kimutatásokról / nyilvántartásokról, vagy 2) véleménynyilatkozatot, amelyet általában olyan esetek tartalmaznak, amikor a könyvvizsgáló egy vagy másik okból nem képes megadni vélemény a vállalkozás nyilvántartásának állapotáról.
A KÜLSŐ ELLENŐRZÉSI FOLYAMAT
A független auditor általában ellenőrzést folytat egy meghatározott folyamat szerint, három lépésben: tervezés, bizonyítékok gyűjtése és jelentés kiadása.
Az ellenőrzés megtervezése során az auditor kidolgoz egy ellenőrzési programot, amely meghatározza és ütemezi az ellenőrzési eljárásokat, amelyeket a bizonyítékok megszerzése érdekében el kell végezni. Az ellenőrzési bizonyítékok az ellenőrzés következtetéseinek alátámasztására megszerzett bizonyítékok. Az ellenőrzési eljárások magukban foglalják azokat a tevékenységeket, amelyeket a könyvvizsgáló a bizonyítékok megszerzése érdekében végzett. A bizonyítékgyűjtési eljárások magukban foglalják a megfigyelést, a megerősítést, a számításokat, az elemzést, a megkeresést, az ellenőrzést és az összehasonlítást. Az ellenőrzési nyomvonal a szervezet által tapasztalt gazdasági események vagy tranzakciók időrendi nyilvántartása. Az ellenőrzési nyomvonal lehetővé teszi az auditor számára, hogy értékelje a belső kontrollok, a rendszertervezés, valamint a vállalati irányelvek és eljárások erősségeit és gyengeségeit.
Az ellenőrzési jelentés
A független könyvvizsgálói jelentés ismerteti a független könyvvizsgáló megállapításait az üzlet pénzügyi kimutatásairól és azoknak az általános elfogadott számviteli elveknek való megfelelésről. Ellenőrzést hajtanak végre annak ellenőrzésére, hogy az évek során történő ábrázolások következetesek-e. A pénzügyi kimutatások valós bemutatását a könyvelők általában úgy értik, hogy utalnak arra, hogy a kimutatásokban alkalmazott számviteli alapelvek elfogadhatóak-e. Ide tartoznak az alábbiak: 1) a számviteli elvek megfelelőek az adott körülmények között; 2) a pénzügyi kimutatások úgy készülnek, hogy felhasználhatók, megérthetők és értelmezhetők legyenek; 3) a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk ésszerű módon vannak besorolva és összefoglalva; és 4) a pénzügyi kimutatások az alapul szolgáló eseményeket és tranzakciókat oly módon tükrözik, hogy ésszerű és gyakorlati határok között pontos képet adjon a pénzügyi műveletekről és a cash flow-ról.
A könyvvizsgáló nem minősített jelentése három bekezdést tartalmaz. A bevezető bekezdés meghatározza az ellenőrzött pénzügyi kimutatásokat, kimondja, hogy a menedzsment a felelős ezekért a kimutatásokért, és azt állítja, hogy a könyvvizsgáló felelős azért, hogy véleményt nyilvánítson róluk. A hatálya bekezdés leírja a könyvvizsgáló tevékenységét, és kifejezetten kijelenti, hogy a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatásokat az általánosan elfogadott könyvvizsgálati standardokkal összhangban megvizsgálta és megfelelő teszteket végzett. A vélemény bekezdés kifejezi a könyvvizsgáló véleményét (vagy hivatalosan bejelenti véleményének hiányát és miért) arról, hogy a kimutatások összhangban vannak-e az általánosan elfogadott számviteli elvekkel.
Különböző ellenőrzési véleményeket határoz meg az AICPA Audit Standard Standards Board az alábbiak szerint:
- Nem minősített vélemény - Ez a vélemény azt jelenti, hogy az összes anyagot hozzáférhetővé tették, rendben találták és megfeleltek minden auditálási követelménynek. Ez a legkedvezőbb vélemény, amelyet egy külső könyvvizsgáló elmondhat a vállalat működéséről és nyilvántartásáról.
- Magyarázó nyelv hozzáadva - A körülmények megkövetelhetik, hogy a könyvvizsgáló magyarázó bekezdést (vagy más magyarázó nyelvet) adjon a jelentéséhez. Ha ez megtörtént, a vélemény elé kerül a kifejezés, magyarázó nyelv hozzáadásával.
- Minősített vélemény - Ezt a típusú véleményt olyan esetekre használják, amikor a vállalat pénzügyi anyagainak többsége rendben volt, egy bizonyos számla vagy tranzakció kivételével.
- Elutasító vélemény - egy nemleges vélemény azt állítja, hogy a pénzügyi kimutatások az általánosan elfogadott számviteli elveknek megfelelően nem pontosan vagy teljesen nem képviselik a társaság pénzügyi helyzetét, a működés eredményeit vagy a cash flow-kat. Egy ilyen vélemény nyilvánvalóan nem jó hír az ellenőrzött vállalkozás számára.
- A vélemény kizárása - A vélemény kizárása kimondja, hogy a könyvvizsgáló nem nyilvánít véleményt a pénzügyi kimutatásokról, általában azért, mert úgy érzi, hogy a társaság nem nyújtott be elegendő információt. Ez a vélemény ismét kedvezőtlen fényt vet az ellenőrzött vállalkozásra.
A pénzügyi kimutatások valós bemutatása nem jelenti azt, hogy a kimutatások csalásbiztosak. A független könyvvizsgáló feladata a hibák vagy szabálytalanságok felkutatása az ellenőrzési folyamat elismert korlátain belül. A befektetőknek meg kell vizsgálniuk a könyvvizsgáló jelentését olyan problémákra hivatkozva, mint az adósságmegállapodás megsértése vagy a megoldatlan perek. A „folytatódó aggodalmak” utalások arra utalhatnak, hogy a vállalat nem képes fennmaradni működő működésként. Ha a jelentésben „kivéve” nyilatkozat jelenik meg, a befektetőnek meg kell értenie, hogy vannak bizonyos problémák vagy eltérések az általánosan elfogadott számviteli elvektől a kimutatásokban, és ezek a problémák megkérdőjelezhetik, hogy a kimutatások tisztességesen ábrázolják-e a társaság pénzügyi helyzetét. Ezek az állítások általában megkövetelik a vállalattól, hogy oldja meg a problémát, vagy valahogy elfogadhatóvá tegye a számviteli kezelést.
CSALÁS ÉSZLELÉSE
A potenciálisan csaló pénzügyi nyilvántartások és jelentések felderítése a külső auditor egyik központi díja. Alapján Csalárd pénzügyi beszámoló, 1987–1997 , a Treadway Commission szponzoráló szervezeteinek bizottsága által közzétett tanulmány szerint a legtöbb vállalat, amelyet az Értékpapír- és Tőzsdefelügyelet (SEC) pénzügyi csalással vádolt, jóval kevesebb, mint 100 millió dollár vagyont és bevételt könyvelhetett el a csalást megelőző évben. Nem meglepő, hogy a csalások a pénzügyi stressz szorongatta a legtöbbet a vállalatoknál, és leggyakrabban legfelső szintű vezetők vagy vezetők követték el. A tanulmány szerint a SEC által feltárt csalárd cselekmények több mint 50 százaléka túlbecsülte a bevételeket a bevételek idő előtti vagy fiktív nyilvántartásával.
aki veronica montelongo feleségül vette
Mint a tanulmány szerzői, Mark Beasley, Joseph Carcello és Dana Hermanson megjegyezték Stratégiai Pénzügy , a csaló technikák ezen a területen magukban foglalták a hamis értékesítéseket, a bevételek nyilvántartását minden feltétel teljesülése előtt, a feltételes értékesítés nyilvántartását, a tranzakciók nem megfelelő elzárását az időszak végén, a teljesítés százalékos arányának nem megfelelő felhasználását, az engedély nélküli szállításokat és a küldemények értékesítésének befejezett értékesítésként történő nyilvántartását. Ezenkívül sok cég túlbecsülte az eszközértékeket, például a készletet, a követeléseket, az ingatlanokat, a berendezéseket, a beruházásokat és a szabadalmi számlákat. A tanulmányban részletezett egyéb csalások közé tartozott az eszközök visszaélése (a terhelt társaságok 12 százaléka), valamint a kötelezettségek és ráfordítások alulértékelése (18 százalék).
Az ellenőrzések során véletlenszerű valótlanságokat szinte mindig észlelnek. De ezeket a hibákat nem szabad összekeverni a csalárd tevékenységekkel. Hibák bármikor előfordulhatnak, bárhol, kiszámíthatatlan pénzügyi kimutatásokkal. A csalás viszont szándékos és gyakran nehezebben észlelhető, mint a hibák. A külső könyvvizsgáló munkájának része annak felismerése, hogy a feltételek az alkalmazottak vagy a vezetés csalásának potenciálisan magasabb kockázatát jelzik-e, majd ennek megfelelően fokozza az összes nyilvántartás ellenőrzését.
KÜLSŐ AUDITOROKKAL DOLGOZÓ
A szakértők arra ösztönzik az üzleti tulajdonosokat, hogy proaktív munkakapcsolatokat alakítsanak ki külső auditorokkal. Ennek megvalósításához a vállalatoknak meg kell győződniük arról, hogy:
- Válasszon olyan könyvvizsgáló céget, amely rendelkezik szakterületük szakértelmével és bizonyított tapasztalattal rendelkezik.
- Hatékony nyilvántartási rendszerek létrehozása és fenntartása az auditor feladatának megkönnyítése érdekében.
- Győződjön meg arról, hogy a tulajdonosok, a vezetők és a vezetők ismerik-e a pénzügyi beszámolási követelmények alapjait.
- Hatékony kommunikációs és munkafolyamatok kialakítása a külső auditorok és a belső auditorok között (ha vannak ilyenek).
- Felismerni azt az értéket, amelyet a külső auditorok a meglévő és javasolt operatív folyamatok objektív áttekintőiként kaphatnak.
- Koncentráljon a magas kockázatú műveleti területekre, például a készletszintekre.
- Koncentráljon a változások és terjeszkedés időszakaira, például az állami tulajdonba való átmenetre vagy az új piacokra való terjeszkedésre.
- Hozzon létre egy hatékony ellenőrző bizottságot, amely átfogó pénzügyi és működési elemzést tud nyújtani az ellenőrzési eredmények alapján.
SZÁMVITELI CÉGEK ÉS KONZULTÁCIÓS SZOLGÁLTATÁSOK
Az 1980-as és 90-es években növekedett a könyvelő cégek által kínált szolgáltatások típusa. A helyzet annyira elterjedté vált, hogy a témában megjelent cikk szerint Belső ellenőr A Standard & Poor's 500 vállalatából 307-en átlagosan csaknem háromszor annyi díjat fizettek könyvvizsgáló cégeiknek a nem könyvvizsgálói szolgáltatásokért, mint maga a könyvvizsgálat. Sok elemző úgy véli, hogy éppen az ebből eredő összeférhetetlenség volt a felelős legalábbis a 2000-es évek elején bekövetkezett nagyvállalatok csődje miatt. Azt, hogy a 2000-es évek eleji számviteli csalások milyen fontos szerepet játszottak a könyvelőcégek együttműködésében, még nem sikerült teljesen meghatározni. A Sarbanes-Oxley-törvény 2002. évi elfogadása azonban szigorúbb korlátozásokat vezetett be azon tanácsadási szolgáltatások vonatkozásában, amelyeket egy könyvelőiroda kínálhat az ügyfeleknek, amelyek számára ellenőrzést végez.
BIBLIOGRÁFIA
Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello és Dana R. Hermanson. 'Csak mondj nemet.' Stratégiai Pénzügy . 1999. május.
Hake, Eric R. 'Pénzügyi illúzió: a nyereség könyvelése az Enron világában'. Journal of Economic Issues . 2005. szeptember.
Pearlman, Laura. - Lehet nekik maradékuk. Vállalati tanácsadó . 2001. július.
Pilla, Daniel J. Az IRS problémamegoldó . HarperCollins, 2004.
Reed, A. 'A vállalatok többet fizetnek a nemaudit szolgáltatásokért.' Belső ellenőr . 2001. június.
Reinstein, Alan és Gregory A. Coursen. 'A csalás kockázatának figyelembevétele: az auditor új követelményeinek megértése.' Nemzeti könyvelő . 1999. március-április.
Yee, Ho Siew: 'A számviteli csalások világszerte fellendülnek.' Üzleti idők . 2005. december 14.
